调查员手记原来预定的职业生涯困惑暂时不存在了。主要是因为身体情况显然短时间内无法承担比现在大一点儿的工作压力，所以那篇就暂时搁一下。
我想说的是最近的另外一个大案，Wirecard的19亿欧元谜案。现在的信息是说包括新加坡华侨银行和两家菲律宾银行均否认Wirecard在其银行有过存款。安永作为Wirecard的审计师又被拉出来了，即使这次的问题看上去又是安永自己发现的。但和瑞幸的案子不同，安永在以前年度已经就Wirecard的财务报表发表过审计意见，如果这19亿欧元并非本年度产生的（从现在的新闻来看这19亿好像是今年从所谓华侨银行的账户转移到了两家菲律宾银行的账户上），那么安永对于银行存款所执行的程序难免有未到位之嫌。而且Wirecard在2019年聘任了KPMG进行独立调查，并在2020年宣布调查结果为no discrepancy was determined，但安永好像对此结论并不买账，不知道毕马威是不是也会被拖下水。
银行存款，学名可能是Cash and Cash Equivalent，现金及等价物，基本上总是资产负债表的第一行，基本上就是审计师们入门的第一个任务。所执行的程序无非是列清单，核对明细账，银行余额调节表(bank reconciliation)和银行余额询证函。小朋友们几乎每个人都前赴后继的兜里揣着询证函跟着出纳奔银行敲函证，而千百万个小朋友里总有一些在银行里遇到过骗子。
江湖上流传的所谓假银行支行的事情我是没遇到过，真银行假柜员我也没有遇到过。银行询证函和往来询证函不同，大多数都是以小朋友跟着出纳亲自上门为主，所以拦截往来询证函或者给假地址的方式一般不可行。但亲自上门之后对方是不是通过正规途径查了系统确认了金额还是照猫画虎给你填了假数字，这就难说了。我做过的项目里明确有两次我的团队成员是在银行里被人耍了的，到了银行没有走柜台查询而是在后台装模作样搞了些数字就回来了。我自己亲身体会过的只有假网银了。
我们做调查的本来就比审计师更龟毛，既然意识到敲个银行询证函还不能从银行大门进这种古怪，就死缠着要去看网银。客户拖延了一阵也就让我们去看了，网银的操作电脑在一间专门的房间里，而出纳并不在那个房间坐着，等我们到了才一起去的那个房间。电脑是开着的，网银的页面并不在收藏夹里也不是搜索而是通过浏览器主页的导航进入的，进入网银之后倒是一切顺利，我们也看到了想要的账户交易明细。然而其他程序证明这个网银的账户明细是被修改过的。我想这个专门为网银设置的的电脑和房间估计根本没有连上外网。
2011年的时候我曾经写过一篇文章，针对当时国内上市公司的所谓高现金余额问题，虽然时过境迁，特别是在Fintech时代高位银行存款彷佛成了标配。但对于传统企业来说，长期保持高位的银行存款仍然并不划算。
“既然有银行存底有一两个亿，又何苦来资本市场走一圈，天天被人监管，还要防着浑水之流。但行业不同境况不同，个中缘由也是各有千秋。
首先可以考虑做一个成本分析。如果成本分析发现原材料占成本比例相当高，那么存款则可能是为原材料采购准备的。接下去就是看现金流量表和应付预付账款的数额确认结果。在这种情况下，一般应收账款余额也不小，所以才无法承担周转重任。
然后是看Capex，如果有正在进行中的项目那是最好。但由于现金流量表是反映过去信息，而企业本身的Capex计划披露完全可能是瞎编。要验证是否未来有巨额Capex支出需要留存大量银行存款，个人觉得最好的着眼点还是看地。已有的土地使用权是否足够包括未来项目，如果不能，那么是否有采购土地的计划。
最后是看银行贷款。高位现金的来源很有可能是银行贷款。贷款的目的很有可能是为了以上两点，当然，对于不缺钱的公司也有可能纯粹是人情贷款，为了协助银行完成指标。
如果一个企业，成本分析结果材料费用占比不高，反而是工费大头，又没有在进行中的项目，只有并没有足够土地支持的画饼一样的扩张计划，还没有银行贷款。外加应收账款和存款比起来又小得离奇，这种情况多半是猫腻了。”