往来账户询证函

除了银行询证函以外，审计师还需要对重要或者样本的往来账户进行询证函程序，涉及的账户包括应收/应付账款，预付/预收账款，其他应收/其他应付款及关联方往来。审计师也应当考虑对其他一些特殊情况进行函证，我发过的函证包括寄存的存货，定制的模具，销售或者采购的总数量等等。

询证函是以审计师以被审计公司的名义发出但需直接寄回到审计师那里，先根据重要性水平选择需要函证的对方，再把财务报表日的余额（有时候还加上发生额）填好，打印出来，盖上客户公司的公章。我做审计那会发函证基本上就是以平信的形式发出的，所以出外勤的时候也会带一大堆公司的信封。我还记得我第一年作年审的时候带着一堆询证函大冬天的在苏州吴中区的邮局里贴邮票。把函证发出去以后还要打电话给对方告知函证发出，要求对方核对并寄回，将原件寄回前最好能先发个传真给审计师。后来就逐渐变成快递发函证，传真也变成了邮件。等函证回来，对方同意确认还好，不同意的话在对方提供的余额基础上还要做reconciliation，有些可能只是简单的时间性差异（比如在途存货导致的双方财务记录的差异），但有些差异就需要和客户财务搞半天才能确定是否需要调整。如果对方不回函证，除了夺命连环call以外，审计师还有一招替代性程序，就是把余额涉及的所有相关单据都查看一遍，确认包括发票出入库单在内的所有文件都没有问题才行。这种事取决于经理和现场主管的风格，有些人就习惯在函证发出去以后先把替代性程序全做了，这样即使函证回不来，项目也可以按照既定时间表完成。有的老板就宁愿到签报告之前让小朋友再去趟现场把替代程序做了。

询证函这个程序最大的风险就在于你怎么确定你发的询证函确实去了该去的地方，又从该来的地方回来了。开始做法证会计以后我有很大一部分时间是参与和审计师撕逼同时和审计师一起和审计客户撕逼的项目，就是审计师这边觉得不对劲或者客户公司被做空了，我们就会被要求参与进这个项目（就像这次LK的新闻里提到的十几个人的安永反舞弊团队）。从审计师那边听到的他们发现的问题很多时候就是审计师独立发出的函证被发给了客户然后直接发给审计师，要么收到函证核对发件方发现不是对方公司而是客户（或者客户的皮包公司）。于是，作为法证会计我们经常做的一件事就是拿着询证函直接杀上门去，杀到门上见到想要见的人确认到想要确认的数字那也就结了，确认不了那事情就大条了。在一个香港上市公司遭做空以后的独立调查中，我们除了发函证还派了一个同事飞去美国在这个上市公司的四家美国供应商的注册地址和回函地址跑了一圈，什么都没找到。

2010年我从FDD转来做Forensic，第一个出差就是跟着完全不认识的审计师和审计客户的人去了两个地方收函证，一定要赶在他们预定的交表时间之前让审计师把报告签了。我和另外一个同事分头行动，我们去的都是飞机直接到不了的地方，我先从上海飞南宁，和客户在南宁汇合后第二天早上包车去玉林，现场拿了函证带着一大盒金嗓子喉宝再赶回南宁坐飞机去成都，在成都住了一晚上后第二天去德阳，拿完函证直接从德阳去双流机场回家。我同事虽然去的地方近但没有飞机，只能坐绿皮车去亳州，还遇到火车晚点被困路上。那个时候我还是个senior，到我senior manager了我还是在跑函证，2016年最后一个项目我的行程是上海飞深圳，拿函证，对数字，吵架，抄数字，再从深圳坐大巴去佛山，住一晚上第二天大暴雨下跑去第二个公司那里拿函证，拿完函证再从佛山到广州市区去第三个公司，然后坐大巴从广州市区去客户在增城的工厂，当天下午在从增城去白云机场飞回上海。然后，然后我就辞职了。